Az Egyesült Államokban a törvények lehetővé teszik a társaságok számára, hogy pénzügyi és adóügyi szempontból két külön könyvkészletet tartsanak fenn. Mivel a pénzügyi és adókönyvelést szabályozó szabályok eltérnek, átmeneti különbségek merülnek fel a két könyvkészlet között. Ez halasztott adókötelezettséget eredményezhet, ha az adószámvitel szerint esedékes adóösszeg alacsonyabb, mint a pénzügyi számvitel szerint. A halasztott adókötelezettség általában akkor merül fel, amikor az állóeszközök értékcsökkenése, a bevételek elszámolása és a készletek értékelése felmerül.
Az adókötelezettségek közötti különbségek csupán a bejelentett jövedelem összege és annak adóalapja közötti átmeneti egyensúlyhiányok: A számviteli különbségek akkor jelentkeznek, ha eltérések vannak az adóköteles jövedelem és az adózás előtti pénzügyi bevétel között, vagy ha az eszközök vagy kötelezettségek alapjai eltérnek a pénzügyi elszámolás és az adó szempontjából. célra. Például a folyó követelésnél esedékes pénzt nem lehet adóztatni, amíg a beszedést ténylegesen meg nem valósítják, hanem az eladást a tárgyidőszakban kell kimutatni.
Mivel ezek a különbségek átmeneti jellegűek, és egy vállalat a jövőben várhatóan rendezi adókötelezettségét (és megnöveli az adókat), halasztott adókötelezettséget számol el. Más szavakkal, a halasztott adókötelezettséget a tárgyidőszakban kell elszámolni a jövőben fizetendő adókra.
Általános helyzetek
Az egyik általános helyzet, amely halasztott adókötelezettséget eredményez, az állóeszközök értékcsökkenése. Az adójogszabályok lehetővé teszik a módosított gyorsított költségtérítési rendszer (MACRS) értékcsökkenési módszert, míg a legtöbb vállalat a pénzügyi beszámoláshoz lineáris értékcsökkenési módszert alkalmaz.
Vegyünk egy olyan társaságot, amelynek 30% -os adómértéke értékcsökkenti egy 2015-ben 10 év alatt üzembe helyezett 10 000 dollár értékű eszközt. Az eszköz szolgálatának második évében a társaság 1000 dollár lineáris értékcsökkenést könyvel el pénzügyi könyveiben és 1800 dollár MACRS értékcsökkenést az adókönyveiben. A 800 dollár közötti különbség ideiglenes különbséget jelent, amelyet a társaság a 10. évre várhatóan megszüntet, és utána magasabb adókat fizet. A társaság 240 dollárt (800 dollárt × 30%) halasztott adókötelezettségként számol be pénzügyi kimutatásaiban.
A bevétel elszámolásának különbségei halasztott adókötelezettséget eredményeznek. Vegyünk egy olyan 30% -os adómértékű társaságot, amely 10 000 dollár értékű terméket értékesít, de a következő öt évben részletekben fizet kifizetéseket az ügyfelétől - évente 2000 dollárt. Pénzügyi számviteli célokból a társaság a teljes 10 000 dolláros bevételt elszámolja az eladás időpontjában, míg az adófizetési módszer alapján csak 2000 dollárt számol el. Ez 8000 dolláros átmeneti különbözetet eredményez, amelyet a társaság várhatóan felszámol a következő öt évben. A társaság 2400 dollárt (8000 dollárt × 30%) halasztott adókötelezettségként számol be pénzügyi kimutatásaiban. (További példákhoz lásd: Milyen példák vannak a halasztott bevételből származó bevételre? )
Az amerikai adószabályzat lehetővé teszi a vállalatok számára, hogy készleteiket az utolsó-be-ki-ki (LIFO) módszer alapján értékeljék, míg egyes vállalatok a pénzügyi beszámoláshoz az első-be-ki-ki (FIFO) módszert választják. A növekvő költségek időszakában és amikor a társaság készletének eladása hosszú időbe telik, átmeneti különbségek merülnek fel az adó- és pénzügyi könyvek között, ami halasztott adókötelezettséget eredményez.
Vegyünk egy 30% -os adómértékű olajtársaságot, amely 1000 hordó olajat termelt, az első évben hordónként 10 USD áron. A második évben a növekvő munkaköltségek miatt a vállalat 1000 hordó olajat termelt, hordónként 15 dollár költséggel. Ha az olajipari társaság 1000 hordó olajat értékesít a második évben, akkor a pénzügyi célokból a FIFO szerint 10 000 dollár, adózási szempontból pedig a LIFO keretében 15 000 dollár költség kerül elszámolásra. Az 5000 dollár átmeneti különbözet, amely halasztott adókötelezettséget jelent 1500 dollár (5000 dollár × 30%) mellett.
Elismerés és felismerés
A halasztott adópozíció csak akkor jeleníthető meg, ha a jövőben esedékes adófizetési esemény "valószínűbb, mint nem" bekövetkezik. A halasztott adókötelezettségek részvényekként vagy kötelezettségekként kezelhetők, amikor megjelenik. A részvény besorolások általában abból erednek, hogy a társaság gyorsított értékcsökkenést alkalmaz adózás céljából, de nem pénzügyi beszámolási célokra.
Azokban az esetekben, amikor a valószínűbb, mint a nem elem már nem pontos a halasztott adókötelezettség vonatkozásában, a társaságnak ténylegesen ki kell szüntetnie a halasztás hatásait, és a változást követő legkorábbi beszámolási időszakban be kell jelentenie annak hatásait. Lehetséges, hogy a társaságnak le kell írnia a korábbi pénzügyi kimutatások helyesbítését, mindaddig, amíg a kötelezettség kivezetése lényeges változásokat idéz elő az eredménykimutatásban vagy az eredménykimutatásban.
