Sikeres erőfeszítések és teljes költség elszámolás: áttekintés
A kőolaj és földgáz feltárásában és fejlesztésében részt vevő vállalatok két számviteli módszer közül választhatnak: a sikeres erőfeszítések (SE) módszer és a teljes költség (FC) módszer között. Ezek a megközelítések abban különböznek, hogy hogyan kezelik az iparral kapcsolatos konkrét működési költségeket.
A társaság által választott számviteli módszer befolyásolja a nettó jövedelem és a cash flow számának beszámolását. Ezért fontos szempont az olaj és földgáz feltárásával és fejlesztésével foglalkozó vállalatok elemzésekor.
A társaságok a mérlegben bármelyik módszer szerint tőkésített feltárási költségeket nyilvántartják hosszú távú eszközük részeként. Ennek oka az, hogy hasonlóan a gyártó vállalat által használt gépekhez, az olaj- és földgázkészleteket olaj- és gázipari társaságok termelõ eszközének tekintik. Az általánosan elfogadott számviteli alapelvek (GAAP) megkövetelik, hogy a társaságok az eszközök felhasználásának költségeit számolják el az eszközök megszerzésének költségeivel szemben.
Az olaj- és földgázkitermelés és -fejlesztés költségeinek nyilvántartására kétféle módszer létezik: az emberek megoszlanak azon a módszeren, amely szerintük a legjobban érik el az átláthatóságot a társaság eredményének és cash flow-jainak körül.
A Pénzügyi Számviteli Szabványügyi Testület (FASB), amely felelős a GAAP kialakításáért és irányításáért, valamint az Értékpapír- és Tőzsdebizottság (SEC), amely szabályozza a nyilvánosan forgalmazott társaságok pénzügyi beszámolási formátumát és tartalmát, fel van osztva, amely a helyes módszer.
A 19. pénzügyi számviteli standard (SFAS) kimutatásában az FASB előírja, hogy az olaj- és földgázipari társaságok használják az SE-módszert. A SEC lehetővé teszi a vállalatok számára az FC módszer alkalmazását. Ez a két irányító testület még nem találta meg az egységes számviteli megközelítés kialakításához szükséges ideológiai közös alapot.
Sikeres erőfeszítések könyvelése
A sikeres erőfeszítések módszere lehetővé teszi a társaság számára, hogy csak az új olaj- és földgázkészletek sikeres megkeresésével kapcsolatos költségeket aktiválja. Sikertelen (vagy "száraz lyukú") eredmények esetén a társaság azonnal kiszámolja a kapcsolódó működési költségeket az adott időszak bevételeivel szemben.
Az SE-módszer mögötti nézet szerint az olaj- és földgázipari társaság végső célja az olaj vagy földgáz előállítása az általa megkeresett és fejlesztett tartalékokból, tehát a társaságnak csak azokat a költségeket kellene aktiválnia, amelyek a sikeres erőfeszítésekkel kapcsolatosak. Ezzel szemben, mivel a sikertelen eredményekkel rendelkező produktív eszközökben nincs változás, a vállalatoknak költségeket kell viselniük ezekkel az erőfeszítésekkel.
Teljes költség elszámolás
Az alternatív megközelítés, a teljes költség módszerként ismert, lehetővé teszi a társaságok számára, hogy az eredménytől függetlenül minden új működési költséget kihasználhassanak az új olaj- és gázkészletek megtalálásával kapcsolatban.
Másrészt az FC módszer által képviselt álláspont szerint a kőolaj- és földgázipari társaságok domináns tevékenysége egyszerűen az olaj- és gázkészletek feltárása és fejlesztése. Ezért a társaságoknak aktiválniuk kell az összes tevékenységet, amelyet e tevékenység gyakorlása során felmerülnek, majd a teljes működési ciklus alatt le kell írniuk.
Főbb különbségek
Az egyik számviteli módszer választása a másikkal szemben nyilvánvaló, ha összehasonlítják az időszakos pénzügyi eredményeket az eredménykimutatással és a cash flow-kimutatással, azzal a különbséggel, hogy az egyes módszerek hogyan kezelik az egyes költségeket a beszerzés, feltárás, fejlesztés és termelés kategóriájába sorolva. De egy ilyen összehasonlítás rámutat arra is, hogy a két számviteli módszer szerint a tőkésített eszközök eltérő szintjei milyen hatással vannak az időszakos eredményekre.
Nagyon ugyanúgy a gyártó vállalat pénzügyi eredményeit befolyásolja az üzem, ingatlanok és berendezések értékcsökkenési költsége, az olaj- és földgázipari társaságoké pedig ugyanolyan mértékben érinti a költségek értékcsökkenési, kimerülési és amortizációs (DD&A) időszakos díjait. az új olaj- és földgázkészletek megszerzésének, feltárásának és fejlesztésének kiadásaival kapcsolatban. Ezek magukban foglalják bizonyos hosszú élettartamú üzemeltetési eszközök értékcsökkenését, az ingatlan megszerzésével vagy az ingatlan ásványi jogokkal kapcsolatos költségek kimerülését, valamint a tartalékok fejlesztésével járó tárgyi nem fúrási költségek amortizációját.
Az eredménykimutatásban elszámolt időszakos értékcsökkenési, kimerülési és amortizációs költségeket a "termelési egységek" módszerrel határozzák meg, amelyben az időszak teljes termelésének a teljes bizonyított tartalékhoz viszonyított százalékát alkalmazzák az időszak elején. a mérlegben tőkésített bruttó összköltség.
Különleges megfontolások
Eredménykimutatás: Az új tartalékok felfedezésének sikertelen erőfeszítései miatt felmerülő költségeket, termelési költségeket és feltárási költségeket az eredménykimutatásban kell elszámolni. Kezdetben mind a SE, mind az FC társaság nettó jövedelmét befolyásolják a DD&A időszakos díjai és a termelési költségek, de az SE társaság nettó jövedelmét tovább befolyásolják a feltárási költségek, amelyek esetleg felmerülhetnek az adott időszakban.
Ha azonos működési eredményeket feltételezünk, akkor várható, hogy az SE-módszert alkalmazó olaj- és földgázipari társaságok alacsonyabb, rövid távú időszakos nettó jövedelmet nyújtsanak, mint az FC társaik.
Utóbbi új tartalékok felfedezése nélkül azonban a periodikus termelési arányok ebből következő csökkenése később negatív hatással lesz a bevételre és a DD&A kiszámítására mind az SE, mind az FC társaság számára. Az FC társaság magasabb tőkésített költségei és az ebből következő időszakos DD&A ráfordítások miatt a csökkenő bevételek miatt az SE társaság időszakos nettó jövedelme javul az FC társasághoz képest, és végül meghaladja ezeket a költségeket.
Cash flow kimutatás: Hasonlóan a társaság eredménykimutatásához, amely az FC számviteli módszerét követi, ha azonos működési eredményeket feltételezünk, akkor rövid távú eredményeket (a cash flow kimutatás részében a működési cash flow-k (CFO) mutatnak) jobb lesz, mint az SE módszert alkalmazó társaságoké. A CFO alapvetően nettó jövedelem, olyan nem készpénzes díjakkal, mint a DD&A, így visszaadva, így a DD&A viszonylag alacsonyabb költsége ellenére egy SE társaság pénzügyi igazgatója tükrözi a sikertelen feltárási erőfeszítésekkel járó költségek nettó jövedelmi hatását.
Ha azonban nincs új tartalék, az egyes társaságok pénzügyi igazgatói azonosak lesznek. Ennek oka az, hogy a DD&A-hez kapcsolódó nem készpénzdíj visszatérítése gyakorlatilag megsemmisíti a nettó jövedelemre gyakorolt viszonylag nagyobb hatást az FC számviteli módszer szerint.
Kulcs elvihető
- A sikeres erőfeszítések elszámolása lehetővé teszi a társaság számára, hogy csak az új kőolaj- és földgázkészletek sikeres megkeresésével kapcsolatos költségeket aktiválja. A teljes költség elszámolás lehetővé teszi a társaságok számára, hogy az eredménytől függetlenül aktiválják az új olaj- és földgázkészletek megtalálásával kapcsolatos összes működési költséget. a kétféle számviteli módszer esetében az az, hogy az emberek megoszlanak azon a módszerön, amely szerintük a legjobban érinti az átláthatóságot a társaság eredményének és cash flow-jainak körül.
