Mi az a mérlegen kívüli adatlap?
Mérlegen kívüli tételek olyan eszközök vagy kötelezettségek kifejezése, amelyek nem szerepelnek a társaság mérlegében. Bár nem szerepelnek a mérlegben, ezek továbbra is a társaság eszközei és forrásai. Mérlegen kívüli tételek általában azok, amelyek nem a társaság tulajdonában vannak, vagy amelyek a társaság közvetlen kötelezettségei. Például, ha a kölcsönöket értékpapírosítják és befektetésekként értékesítik, a biztosított adósságot gyakran a bank könyveiben tartják. A működési lízing az egyik leggyakoribb mérlegen kívüli tétel.
Mérlegen kívüli
A mérlegen kívüli megértés
A mérlegen kívüli tételek fontos aggodalomra adnak okot a befektetők számára a társaság pénzügyi helyzetének felmérésekor. A mérlegen kívüli tételeket gyakran nehéz azonosítani és nyomon követni a társaság pénzügyi kimutatásaiban, mivel gyakran csak a kapcsolódó megjegyzésekben szerepelnek. Aggodalomra ad okot az is, hogy néhány mérlegen kívüli tétel rejtett kötelezettségekké válhat. Például a biztosítékkal fedezett adósságkötelezettségek (CDO) mérgező eszközökké válhatnak, olyan eszközökké, amelyek hirtelen szinte teljes egészében likviditássá válhatnak, még mielőtt a befektetők megismernék a társaság pénzügyi kitettségét.
A mérlegen kívüli tételek eredendően nem célja, hogy megtévesztő vagy félrevezető legyen, bár a rossz szereplők tévesen használhatják őket megtévesztő céllal. Egyes vállalkozások rendszeresen jelentős mérlegen kívüli tételeket tartanak fenn. Például a befektetési vállalkozásokat köteles az ügyfelek befektetéseit és eszközeit mérlegen kívül tartani. A legtöbb társaság esetében a mérlegen kívüli tételek léteznek a finanszírozással kapcsolatban, lehetővé téve a társaság számára, hogy fenntartsák a meglévő pénzügyi szövetségeket. A mérlegen kívüli tételeket az eszközök és források kockázatainak és hasznainak megosztására használják más társaságokkal, mint például a közös vállalkozás (JV) projektek esetében.
Az Enron-botrány volt az egyik első fejlemény, amely a mérlegen kívüli szervezetek használatát felhívta a nyilvánosság figyelmére. Enron esetében a társaság egy olyan eszközt épít, mint például egy erőmű, és azonnal könyveli a várt nyereséget könyvei ellenére, még akkor is, ha nem tett belőle egyetlen érmét. Ha az erőműből származó bevétel kevesebb lenne, mint a tervezett összeg, a veszteség helyett a társaság ezeket az eszközöket a könyveken kívüli vállalatra ruházza át, ahol a veszteséget nem jelentenék.
Kulcs elvihető
- Mérlegen kívüli (OBS) tételek olyan számviteli gyakorlat, amelynek során a társaság nem számol el kötelezettséget a mérlegében.Ha nem magában a mérlegben szerepelnek, ezek a tételek mindazonáltal a társaság eszközei és forrásai.Mérlegen kívüli tételek felhasználható az adósság / saját tőke (D / E) és a tőkeáttételi mutatók alacsony szinten tartására, megkönnyítve az olcsóbb hitelfelvételt és megakadályozva a kötvényszövetségek megsértését.A mérlegen kívüli finanszírozás gyakorlatát számos számviteli botrány után egyre nagyobb figyelemmel kísérik. feltárta a gyakorlat helytelen használatát.
A mérlegen kívüli tételek típusai
A mérlegen kívüli tételek szerkesztésének számos módja van. Az alábbiakban bemutatjuk a leggyakoribbak rövid listáját:
Operativ lízing
Az OBS operatív lízing az, amelyben a lízingbeadó a bérelt eszközt megtartja mérlegében. Az eszközt lízingető társaság csak a havi bérleti díjakat és a bérleti díjakkal járó egyéb díjakat számolja el, nem pedig az eszköz és a kapcsolódó kötelezettség felsorolását a saját mérlegében. A lízing időtartamának végén a lízingbevevőnek általában lehetősége van megvásárolni a eszköz drasztikusan csökkentett áron.
Lízingdíj-megállapodások
Egy lízingszerződés alapján egy társaság eladhat egy eszközt, például egy tárgyat egy másik szervezet számára. Ezt követően ugyanazt az ingatlant bérbe adhatják az új tulajdonostól.
A működési lízinghez hasonlóan a társaság csak a mérlegében szerepel a bérleti költségeket, míg maga az eszköz szerepel a tulajdonos üzleti vállalkozás mérlegében.
Követelések
A követelések (AR) számos vállalat számára jelentős felelősséget jelentenek. Ez az eszközkategória azokra az alapokra van fenntartva, amelyek még nem érkeztek meg az ügyfelektől, tehát a nemteljesítés esélye nagy. Ahelyett, hogy ezt a kockázattal terhelt eszközt a saját mérlegébe sorolnák, a társaságok lényegében eladhatják ezt az eszközt egy másik társaságnak, úgynevezett tényezőnek, amely ezután megszerzi az eszközhöz kapcsolódó kockázatot. A tényező az összes előre megadott AR értékének százalékát fizeti a társaságnak, és gondoskodik a beszedésről. Miután az ügyfelek befizették, a tényező megfizeti a társaságnak az esedékes egyenleget, levonva a nyújtott szolgáltatások díját. Ily módon egy vállalkozás összegyűjtheti a tartozást, miközben kiszervezi a nemteljesítés kockázatát.
Hogyan működik a mérlegen kívüli finanszírozás?
A mérlegen kívüli finanszírozásban (OBSF) használt operatív lízing jó példa a közös mérlegen kívüli tételre. Tegyük fel, hogy egy társaságnak van egy rögzített hitelkerete egy banknál, amelynek pénzügyi szövetségi feltétele előírja, hogy a társaságnak fenn kell tartania adósság / eszköz arányát egy meghatározott szint alatt. Ha további adósságot vállalna az új számítógépes hardver beszerzésének finanszírozására, akkor megsértené a hitelkeretet, ha az adósság / eszköz arányt a megadott maximális szint fölé emeli.
Az OBSF ellentmondásos, és szigorúbb szabályozási vizsgálatot vonzott, mióta az illron energiagazdag Enron kulcsstratégiájaként feltárták.
A társaság finanszírozási problémáját leányvállalat vagy speciális célú gazdálkodó egység (SPE) segítségével oldja meg, amely megvásárolja a hardvert, majd azt operatív lízing útján bérbe adja a társaságnak, miközben a különálló egység megtartja a jogi tulajdonjogot. A társaságnak csak a pénzügyi kimutatásokban kell rögzítenie a lízingköltségeket. Annak ellenére, hogy hatékonyan ellenőrzi a vásárolt eszközöket, a társaságnak nem kell kiegészítő adósságot elszámolnia, és nem kell eszközöket felvennie eszközként a mérlegében.
Mérlegen kívüli finanszírozási jelentési követelmények
A társaságoknak be kell tartaniuk az Értékpapír- és Tőzsdebizottság (SEC) és az általánosan elfogadott számviteli alapelvek (GAAP) követelményeit azáltal, hogy pénzügyi kimutatásukban közzéteszik a mérlegen kívüli finanszírozást (OBSF). A befektetők tanulmányozhatják ezeket a feljegyzéseket és felhasználhatják a lehetséges pénzügyi kérdések mélységének megfejteni, bár mint az Enron-ügy rámutatott, ez nem mindig olyan egyértelmű, mint amilyennek látszik.
2016 februárjában a Pénzügyi Számviteli Szabványügyi Testület (FASB), az általánosan elfogadott számviteli elvek kiadója, megváltoztatta a lízing elszámolás szabályait. Intézkedést tett annak megállapítása után, hogy az Egyesült Államokban működési lízinggel rendelkező állami társaságok mérlegen kívüli finanszírozást (OBSF) bocsátottak bérbeadási kötelezettségekre egy billió dollár fölött. Megállapításai szerint a lízing körülbelül 85% -át nem jelentették a mérlegben, ami megnehezítette a befektetők számára a társaságok lízingtevékenységének és adósságaik visszafizetésének képességének meghatározását.
Ezt a mérlegen kívüli finanszírozási (OBSF) gyakorlatot 2019-ben célozták meg, amikor a számviteli standardok frissítése a 2016-02-es ASC 842-es szám hatályba lépett. A lízingből származó használati jogokat és kötelezettségeket most a mérlegben kell elszámolni. A FASB szerint: „A lízingbevevőnek meg kell jelenítenie az eszközöket és forrásokat a lízingnél hosszabb, 12 hónapos időtartamú lízing esetén.”
Most a pénzügyi kimutatások lábjegyzetében a minőségi és mennyiségi adatszolgáltatás fokozottabb közzétételére is szükség van. Ezenkívül nem lesz elérhető mérlegen kívüli finanszírozás (OBSF) az eladási és lízingügyletekben.
