Mi az aktuáriusi nyereség vagy veszteség?
A biztosításmatematikai nyereség vagy veszteség a társaság meghatározott juttatási nyugdíjprogramra vonatkozó kötelezettségeinek értékeléséhez használt előrejelzések növekedésére vagy csökkenésére vonatkozik. A nyugdíjprogram aktuáriusi feltételezéseit közvetlenül befolyásolja az ellátások kifizetésének jelenértékének és a program eszközeinek várható megtérülési rátájának kiszámításához használt diszkontráták. A Pénzügyi Számviteli Szabványügyi Testület (FASB) SFAS 158. számú előírása előírja, hogy a nyugdíjalapok finanszírozási státusát fel kell tüntetni a terv szponzorjának mérlegében. Ez azt jelenti, hogy a nyugdíjkötelezettségeket, az alap teljesítményét és a terv pénzügyi helyzetét rendszeresen frissítik. A programban való részvételi aránytól, a piaci teljesítményektől és más tényezőktől függően a nyugdíjprogram aktuáriusi nyereséget vagy veszteséget tapasztalhat a tervezett ellátási kötelezettségükben.
Míg ezek a számviteli szabályok megkövetelik, hogy a nyugdíjkövetelményeket és kötelezettségeket piaci értéken kell feltüntetni a gazdálkodó egység mérlegében, azok lehetővé teszik az aktuáriusi nyereségek és veszteségek, vagy az aktuáriusi feltételezések változásainak átfogó jövedelem révén a saját tőkéjében történő amortizálását, ahelyett, hogy közvetlenül a jövedelemn keresztül áramolnának nyilatkozat.
Kulcs elvihető
- A biztosításmatematikai nyereségek és veszteségek akkor keletkeznek, amikor a társaság tervezett juttatási kötelezettségének alapjául szolgáló feltételezések megváltoznak. Az elszámolási szabályok előírják a társaságok számára, hogy közzéteszik mind a nyugdíjkötelezettségeket (forrásokat), mind pedig az ezek fedezésére szolgáló eszközöket. Ez megmutatja a befektetőknek a nyugdíjalap általános egészségi állapotát. Az összes meghatározott ellátási nyugdíjrendszerben időszakonként aktuáriusi nyereségeket vagy veszteségeket tapasztalnak, amikor a modellt alkotó kulcsfontosságú demográfiai feltételezések vagy kulcsfontosságú gazdasági feltételezések frissülnek.
A biztosításmatematikai nyereség vagy veszteség megértése
A biztosításmatematikai nyereségeket és veszteségeket a legjobban meg lehet érteni a teljes nyugdíjszámvitel összefüggésében. A kifejezetten megjelölt esetek kivételével ez a meghatározás a nyugdíjszámvitelre vonatkozik az Egyesült Államok általánosan elfogadott számviteli alapelvei (GAAP) szerint. Noha az USA GAAP és a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok (IFRS) hasonló elveket írnak elő a nyugdíj-ellátási kötelezettségek mérésére, vannak alapvető különbségek abban, hogy a két standard hogyan jeleníti meg a nyugdíjköltségeket az eredménykimutatásban, különös tekintettel az aktuáriusi nyereségek és veszteségek kezelésére.
A finanszírozott státusz a társaság meghatározott juttatási programjaival kapcsolatos nettó eszközt vagy kötelezettséget jelöli, és megegyezik a program eszközeinek értéke és a terv várható juttatási kötelezettsége (PBO) közötti különbséggel. A terv eszközeinek értékelése, amelyek a terv hasznainak finanszírozására elkülönített beruházások, megítélést igényel, de nem vonja maga után biztosításmatematikai becsléseket. A PBO méréséhez azonban biztosításmatematikai becsléseket kell használni, és ezek az aktuáriusi becslések okozzák a biztosításmatematikai nyereségeket és veszteségeket.
A feltételezéseknek két elsődleges típusa van: gazdasági feltételezések, amelyek modellezik, hogy a piaci erők hogyan befolyásolják a tervet, és demográfiai feltételezések, amelyek modellezik, hogy a résztvevők viselkedése várhatóan hogyan befolyásolja a kifizetett juttatásokat. A legfontosabb gazdasági feltevések magukban foglalják a jövőbeni pénzkiáramlások diszkontálására használt kamatlábat, a program eszközeinek várható megtérülési rátáját és a várható fizetésnövekedést. A legfontosabb demográfiai feltételezések között szerepel a várható élettartam, a várható szolgálati idő és a várható nyugdíjkorhatár.
A biztosításmatematikai nyereségek és veszteségek volatilitást hoznak létre az eredményekben
Időszakonként az aktuáriusi feltételezés, különösen a diszkontráta változása a PBO jelentős növekedését vagy csökkenését okozhatja. Az eredménykimutatáson keresztül nyilvántartva ezek a kiigazítások potenciálisan torzíthatják a pénzügyi eredmények összehasonlíthatóságát. Ezért az amerikai GAAP szerint ezeket a kiigazításokat az egyéb átfogó jövedelmen kell elszámolni a saját tőkében, és az idővel amortizálják az eredménykimutatásban. Az IFRS szerint ezeket a kiigazításokat egyéb átfogó jövedelem alapján számolják el, de nem amortizálják az eredménykimutatásban.
A lábjegyzetekkel kapcsolatos információk hasznos információkat tartalmaznak az aktuáriusi feltételezésekről
A számviteli szabályok megkövetelik a nyugdíjkövetelményekkel és -kötelezettségekkel kapcsolatos részletes közzétételt, ideértve az időszakonkénti tevékenységeket a számlákban, valamint a finanszírozott státusz mérésére használt legfontosabb feltételezéseket. Ezek a közzétételek lehetővé teszik a pénzügyi kimutatások felhasználói számára, hogy megértsék, hogy a társaság nyugdíjalapjai hogyan befolyásolják a pénzügyi helyzetet és a működés eredményét a korábbi időszakokhoz és más társaságokhoz viszonyítva.
